Методика аудита доходов и расходов и формирования страховых резервов и их размещения.
Доходы страховщиков складываются из следующих трех элементов: выручки, прочих поступлений от страховой деятельности и доходов от иной деятельности.
Выручка страховщика формируется за счет:
а) страховых взносов по договорам страхования, сострахования и перестрахования;
б) сумм возврата страховых резервов, отчисленных в предыдущие периоды;
в) комиссионных вознаграждений, полученных за оказание услуг страхового агента, страхового брокера, сюрвейера и аварийного комиссара;
г) комиссионных вознаграждений и тантьем по договорам, переданным в перестрахование;
д) возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по договорам, переданным в перестрахование.
При определении выручки указанные выше доходы уменьшаются на суммы отчислений в страховые резервы, страховых взносов по договорам, переданным в перестрахование, и страховых выплат. Следует отметить, что к последним относятся расходы страховой организации, осуществленные при наступлении страхового случая не только по договорам страхования, но и по договорам, принятым в перестрахование.
Среди перечисленных доходов, формирующих выручку, основное место обычно занимают страховые взносы. В ходе аудита устанавливается законность оприходования в кассу или зачисления на расчетный счет страховых взносов (проверяется наличие договора страхования с лицом, уплатившим взносы; соответствие поступивших и исчисленных страховых взносов, сроков действия договора и даты перечисления средств и т.д.), правильность отражения в бухгалтерском учете платежей по страхованию и перестрахованию (счет 92), достоверность отражения страховых взносов в отчете о финансовых результатах за соответствующий период.
К прочим поступлениям от страховой деятельности относятся:
а) доходы, полученные от размещения страховых резервов и других средств;
б) суммы полученных процентов, начисленных на депо премий по рискам, принятым в перестрахование;
в) суммы, полученные в порядке реализации права требования страхователя к лицу, ответственному за причиненный ущерб;
г) прочие доходы от осуществления страховой деятельности.
Среди названных поступлений от страховой деятельности ведущее место занимают доходы от инвестирования средств страховщиков. Все поступления должны быть в полном объеме отражены на счете учета прочих доходов (счет 91).
Кроме полноты отражения инвестиционных доходов следует проверить правильность уплаты с них налогов. Дело в том, что отдельные виды доходов облагаются у источника
их
выплаты, тогда как другие - непосредственно в страховой организации. Различны и ставки обложения. Поэтому в ходе проверки аудитор должен обратить на этот момент пристальное внимание.
Доходы от иной деятельности включают поступления, непосредственно не связанные со страховыми операциями:
а) прибыль от реализации основных фондов, материальных ценностей и прочих активов;
б) доходы от сдачи имущества в аренду;
в) суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в предыдущие периоды на убытки;
г) списанная кредиторская задолженность;
д) доходы от прочей не запрещенной законом деятельности. Специфика доходов этой группы состоит в том, что многие из них (прибыль от реализации активов, доходы от сдачи имущества в аренду, оказания консультационных и иных услуг по страхования и др.) подлежат обложению налогом на добавленную стоимость (НДС).
Порядок расчета НДС в страховых организациях имеет свои особенности. Одна из них состоит в том, что величина налога не выделяется из общей суммы, уплаченной поставщикам. Основные средства и нематериальные активы, используемые для осуществления основной деятельности, отражаются в учете по стоимости приобретения, включая сумму уплаченного налога. Сумма налога по приобретенным товарам (услугам), которые использованы для осуществления страховых и перестраховочных операций, относится на издержки и списывается на счета учета расходов. Если товары и услуги использовались на непроизводственные цели, то уплата налога производится за счет прибыли, остающейся в распоряжении страховой компании.
К основным затратам страховщиков относятся:
а) страховые выплаты по прямому страхованию;
б) отчисления в страховые резервы, в том числе резерв предупредительных мероприятий, и фонд пожарной безопасности;
в) страховые взносы, переданные в перестрахование;
г) возмещения доли страховых выплат по договорам, принятым в перестрахование;
д) комиссионные вознаграждения и тантьемы, уплаченные по операциям перестрахования;
е) расходы на аренду основных фондов, включая
их отдельные части, используемые для осуществления страховой деятельности;