Одновременное применение усн и ЕНВД
С 2004 г. введен в действие п. 4 ст. 346.12 НК РФ, где указано, что организации и индивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную систему налогообложения (УСН) и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) одновременно. Организации и предприниматели, переведенные на ЕНВД по одному или нескольким видам деятельности, вправе применять УСН в отношении иных видов деятельности, осуществляемых ими.
До введения Федерального закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога в соответствии с гл. 26.3 НК РФ, не вправе были применять УСН.
Хотя некоторые из арбитражных судов посчитали, что НК РФ прямо не было запрещено применение УСН в отношении видов деятельности, не облагаемых единым налогом (Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 22.05.2003 по делу N А10-333/03-3-Ф02-1458/03-С1), большинство арбитражных судов сочло невозможным такое совмещение до 1 января 2004 г. (Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 17.03.2004 по делу N А17-1699/5, Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 16.07.2003 по делу N А78-288/03-С2-12/18-Ф02-2146/03-С1).
Таким образом, с 1 января 2004 г. такая проблема устранена.
При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные ст. 346.13 НК РФ по отношению к таким налогоплательщикам, определяются исходя из всех осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.
Однако изменением, внесенным абз. 15 п. 2 ст. 1 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ (далее - Закон N 101-ФЗ), с 1 января 2006 г. снимается, на первый взгляд, лимитирующее ограничение по размеру дохода от реализации для плательщиков ЕНВД. Но это на первый взгляд. Фактически ограничения, установленные п. 2 ст. 346.12 НК РФ и п. 4 ст. 346.13 НК РФ, могут продолжать действовать.
Если ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные главой об УСН, определяются исходя из всех осуществляемых видов деятельности, то ограничения по размеру дохода от реализации определяются не исходя из всех осуществляемых видов деятельности, а неизвестно как: то ли по совокупности всех видов деятельности, то ли без ЕНВД - прямого указания нет.
В указанных выше пунктах про плательщиков ЕНВД не сказано, и налоговые органы могут данное сужение ограничений применить исключительно при определении права на переход на УСН. Налогоплательщики при этом могут ссылаться на слова п. 4 ст. 346.12: "При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные настоящей главой ."
Соответственно, остальные ограничения, установленные главой по УСН, определяются исходя не из всех осуществляемых налогоплательщиками видов деятельности, а только из деятельности, попадающей под УСН.
При нахождении на УСН методом защиты будет также то, что для целей применения п. 4 ст. 346.13 НК РФ при определении объекта налогообложения не учитываются доходы от ЕНВД. Об этом говорится в Письме МНС России от 10.09.2004 N 22-1-15/1522 "Об упрощенной системе налогообложения".
Однако позиция Минфина, изложенная в Письме от 13.10.2004 N 03-03-02-04/1/24, противоположная: доходы, полученные налогоплательщиком от видов деятельности, подлежащих обложению ЕНВД для отдельных видов деятельности, включаются в сумму дохода, являющуюся критерием для возврата с УСН на общий режим налогообложения.
Пример. Организация в части розничной торговли переведена на уплату ЕНВД. Кроме того, она сдает часть помещений в аренду и применяет УСН.
По итогам II квартала 2005 г. доход организации составил 15 600 000 руб., в том числе доход от розничной торговли - 8 500 000 руб., от сдачи помещений в аренду - 7 100 000 руб.